3052 Procédures d’audit pour les soldes d’ouverture

oct.-2012

Directives du BVG

L’auditeur peut obtenir des éléments probants suffisants et appropriés en passant en revue les dossiers de travail de son prédécesseur, pour autant que ce dernier n’ait pas formulé une impossibilité d’exprimer une opinion et que les normes d’audit n’interdisent pas l’utilisation d’une telle méthode.

C’est normalement un membre expérimenté de l’équipe qui effectue la revue du dossier de travail du prédécesseur, comme le gestionnaire d’équipe ou le responsable de la mission.

La nature et l’étendue des procédures de revue reposent sur le jugement professionnel. Les procédures doivent être adaptées à chaque situation en fonction des circonstances propres à l’entité, du seuil de signification, des risques en cause et de l’évaluation de la compétence du prédécesseur. Voici des exemples de procédures de revue qu’il est possible de mettre en œuvre :

• la revue de la documentation sur les risques importants cernés, la stratégie générale d’audit et le plan de mission, y compris la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit mises en œuvre;
• la revue de la compréhension de l’entité (y compris le contrôle interne et les opérations avec les parties liées, si l’incidence sur les états financiers est importante);
• la prise en compte des aspects importants et sensibles de la mission et des raisons qui sous-tendent la stratégie d’audit choisie, y compris la nature, le calendrier et l’étendue des procédures mises en œuvre à l’égard des secteurs sensibles ou à risque élevé;
• l’évaluation du caractère approprié et suffisant des procédures d’audit mises en œuvre en réponse aux risques importants répertoriés;
• la revue des procédures mises en œuvre pour détecter les fraudes et des conclusions tirées, y compris tout résumé des entretiens entre les membres de l’équipe de mission sur les possibilités d’anomalies significatives, résultant de fraudes ou d’erreurs, dans les états financiers de l’entité, et les décisions importantes prises au cours de ces entretiens;
• la revue des seuils de signification utilisés, y compris le seuil de signification pour les travaux;
• la revue des procédures mises en œuvre pour tester les contrôles, afin de vérifier si des éléments probants suffisants attestant l’efficacité du fonctionnement des contrôles ont été obtenus, le caséchéant;
• la confirmation que des procédures de corroboration ont été mises en œuvre pour chaque catégorie d’opérations, solde de compte et information à fournir dès lors qu’ils étaient significatifs;
• la revue de l’évaluation des anomalies non corrigées relevées au cours de l’audit, et de toute anomalie corrigée;
• la revue de la documentation étayant la résolution des questions significatives de comptabilité, d’audit et de présentation de l’information financière, y compris la documentation concernant la consultation de tiers;
• la revue des dossiers de travail détaillés relatifs aux questions significatives et aux risques importants;
• la revue des procédures mises en œuvre à l’égard des stocks, y compris les inventaires physiques;
• la revue des procédures analytiques mises en œuvre pour parvenir à une conclusion générale;
• l’évaluation de la participation de tout expert choisi par l’auditeur ou spécialistes en comptabilité ou en audit;
• la revue de la documentation sur toute déficience importante des contrôles internes;
• la revue des communications avec la direction et les responsables de la gouvernance;
• l’évaluation du caractère approprié des travaux effectués à l’égard des opérations avec les parties liées;
• l’évaluation globale du caractère suffisant et approprié des éléments probants obtenus pour être en mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder une opinion;
• la confirmation auprès du responsable de mission précédent qu’il ne reste aucune question significative non résolue;
• la mise en œuvre de toute autre procédure jugée appropriée.

Se reporter à la section BVG Audit 1031 pour obtenir des directives sur les compétences professionnelles s’appliquant également aux prédécesseurs.

Directives du BVG

Les procédures visant à déterminer si les soldes de clôture de la période précédente ont été correctement repris pour l’ouverture de la période considérée comprennent la vérification de la concordance entre les soldes de la balance de la période précédente et les documents comptables de la période considérée, l’investigation de toute divergence et l’examen des documents comptables sous-jacents, s’il y a lieu.

S’il n’y a pas eu d’audit au cours de la période précédente, ou s’il n’a pas été possible d’obtenir des éléments probants suffisants et appropriés sur les soldes d’ouverture grâce à la revue des dossiers de travail du prédécesseur et à la mise en œuvre de procédures au cours de la période considérée, il peut s’avérer nécessaire de mettre œuvre des procédures d’audit supplémentaires, dont les suivantes :

• la mise en œuvre de procédures à l’égard des soldes d’ouverture significatifs, y compris la comparaison des totaux qui figurent sur la liste détaillée des comptes de l’entité avec les comptes de contrôle (en particulier pour les comptes clients, les stocks, les immobilisations corporelles et la trésorerie);
• la mise en œuvre de procédures analytiques;
• la revue des résultats des inventaires physiques réalisés par l’entité;
• la revue des rapprochements du grand livre général avec les états financiers, y compris les écritures d’ajustements, de consolidations et d’éliminations;
• la revue des ajustements importants inhabituels, en particulier ceux qui ont été effectués au tout début de l’exercice considéré, pour déterminer s’ils ont été comptabilisés dans la bonne période ou s’il s’agit d’ajustements possibles aux états financiers de l’exercice précédent, par exemple des ajustements importants dans les stocks, des radiations de créances, des retours et des provisions, des radiations de charges reportées et des dépréciations d’actifs;
• la revue des méthodes comptables en vigueur au cours de l’exercice précédent et de leur application, y compris celles qui portent sur la comptabilisation des produits, les charges à payer et le report de coûts, et qui pourraient avoir une incidence considérable sur la coupure des exercices;
• l’obtention et la lecture de la correspondance échangée avec les avocats et l’administration fiscale au cours de l’exercice précédent, afin de dégager toute éventualité ou la nécessité d’une provision pour perte liée à l’exercice précédent;
• la mise en œuvre de toute autre procédure jugée appropriée en fonction de l’entité.

Directives du BVG

Les procédures mises en œuvre à l’égard des informations financières comparatives permettent d’obtenir certains éléments probants à l’égard de l’application uniforme des méthodes comptables. Toutefois, pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés à cet égard, il peut s’avérer nécessaire de mettre en œuvre d’autres procédures en ce qui concerne le seuil de signification et le risque inhérent. Par exemple :

• la revue des résultats des procédures d’audit mises en œuvre pour l’exercice considéré à l’égard des catégories d’opérations et soldes de comptes afin de repérer tout changement possible dans les méthodes comptables;
• l’utilisation de procédures analytiques afin de repérer tout écart inattendu pouvant indiquer un changement;
• la revue du manuel de comptabilité de l’entité ou de tout autre document similaire qui décrit en détail les méthodes comptables adoptées par l’entité;
• des entretiens avec le personnel de l’entité ou le prédécesseur, pour savoir s’il y a eu des changements en la matière.

Se reporter à la section BVG Audit 8020 pour obtenir des directives sur les informations comparatives.