5012.3 Définir des attentes initiales en ce qui a trait aux risques d’anomalies significatives et aux catégories d’opérations, aux soldes de comptes et aux informations à fournir qui peuvent être importants

sept.-2022

Directives du BVG

L’auditeur utilise la compréhension acquise grâce aux procédures initiales d’évaluation des risques pour définir ses attentes initiales à l’égard des postes des états financiers importants de l’entité (la section BVG Audit 5042 contient une définition de « postes d’états financiers importants ») qui vont l’aider à cibler les autres procédures d’évaluation des risques qui doivent être mises en œuvre pour planifier et exécuter l’audit. Des exemples de procédures initiales d’évaluation des risques qui fournissent une base pour définir des attentes initiales à l’égard des postes des états financiers importants comprennent notamment :

• Acquisition d’une compréhension de l’entité et de son environnement, ainsi que le référentiel d’information financière applicable et des méthodes comptables retenues par l’entité (BVG Audit 5020).

• Information acquise lors d’audits antérieurs de l’entité et informations provenant d’autres sources, comme les procédures d’acceptation et de maintien de la mission, ou d’autres missions réalisées par le responsable de la mission pour l’entité (BVG Audit 5011).

• Mise en œuvre de procédures d’acquisition d’une compréhension requises par d’autres normes d’audit que la NCA 315, notamment la compréhension des parties liées, des estimations comptables et du risque de fraude (BVG Audit 2101).

• Résultats des procédures analytiques d’évaluation des risques fondées sur les informations financières intermédiaires, les budgets et/ou les comptes de gestion (BVG Audit 5012.2).

À l’aide de la compréhension acquise au moyen de ces procédures, l’auditeur commence à examiner les différents types d’anomalies possibles que peuvent comporter les états financiers de l’entité et à déterminer les secteurs qui peuvent poser des risques d’anomalies significatives. Comme l’indique la section BVG Audit 5042, un poste des états financiers est jugé « important » lorsque l’auditeur identifie un risque d’anomalies significatives raisonnablement possible au niveau des assertions pour ce poste. L’évaluation préliminaire des postes importants des états financiers faite par l’auditeur comprend une évaluation initiale des secteurs qui posent un risque d’anomalies significatives portant sur chacun des éléments ci‑après :

• la nature du risque et la probabilité de survenance d’une anomalie significative – L’auditeur tient compte de facteurs qualitatifs, notamment ceux décrits dans la section BVG Audit 5042, dans la mesure rendue possible par les procédures d’acquisition d’une compréhension déjà réalisées. Par exemple, même si à cette étape, l’auditeur peut avoir acquis une compréhension initiale de la nature et de la composition d’une catégorie d’opérations particulière ou d’un solde de compte donné (p. ex. les charges d’exploitation ou les créditeurs), il n’a peut-être pas encore acquis une compréhension approfondie de secteurs comme l’existence d’opérations entre des parties liées ou les estimations comptables établies par la direction qui lui permettrait de déterminer si les parties liées ou les estimations donnent lieu à des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions;

• la compréhension préliminaire acquise par l’auditeur peut aussi lui permettre de déterminer la mesure dans laquelle des facteurs de risque inhérent influent sur la vulnérabilité des assertions pertinentes aux anomalies (la section BVG Audit 5043.3 renferme des directives sur la compréhension et l’évaluation des facteurs de risque inhérent);

• l’ampleur des anomalies possibles – L’auditeur tient compte du seuil de signification établi (p. ex. seuil de signification pour les travaux), des risques possibles de sous-évaluation et de sa compréhension des informations financières intermédiaires, annuelles et/ou budgétées de l’entité qui ont été obtenues au moyen des procédures d’évaluation des risques, notamment des procédures analytiques d’évaluation des risques.

En appliquant cette approche, l’auditeur est en mesure de définir ses attentes initiales à l’égard des postes des états financiers de l’entité qui devraient être importants et les postes qui ne le sont pas. L’auditeur peut aussi déterminer les postes qui ne devraient pas être importants, selon lui (c.‑à‑d. les postes qui ne devraient pas donner lieu à des risques d’anomalies significatives), mais qui devraient néanmoins être significatifs par rapport aux états financiers (c.‑à‑d. les postes qui dépassent le seuil de signification de planification ou qui sont jugés significatifs sur le plan qualitatif). Toutefois, à l’étape de la définition des attentes initiales de son évaluation des risques, l’auditeur doit faire preuve de prudence avant de conclure qu’un poste significatif ne donne pas lieu à des risques d’anomalies significatives. En effet, lorsque l’auditeur poursuit la mise en œuvre des autres étapes obligatoires du processus d’évaluation des risques, il est prévu qu’il perfectionne sa compréhension du poste, ce qui lui fournira des informations plus détaillées sur l’évaluation des risques et pourrait l’amener à identifier des assertions pertinentes pour le poste (c.‑à‑d. un risque raisonnablement possible d’anomalies significatives au niveau des assertions). La section BVG Audit 5044 contient des directives sur les postes des états financiers qui, selon les conclusions de l’auditeur, ne sont pas importants (ne contiennent pas d’assertions pertinentes), mais sont significatifs par rapport aux états financiers pris dans leur ensemble.

L’auditeur utilise ses attentes initiales à l’égard des postes des états financiers importants pour cibler les procédures d’évaluation des risques supplémentaires qui doivent être mises en œuvre, notamment déterminer l’étendue des procédures d’audit à réaliser pour comprendre et évaluer les systèmes d’information de l’entité qui sont pertinents pour la préparation des états financiers, y compris obtenir une compréhension du cheminement des informations dans ces systèmes, conformément aux exigences de la NCA 315.25. Comme l’indique la section OAG Audit 5034, l’auditeur juge qu’un processus opérationnel est important s’il est lié à un poste des états financiers qui est important. C’est donc dire que définir des attentes initiales en ce qui a trait aux postes qui pourraient être importants permet à l’auditeur de déterminer les processus opérationnels qui seront soumis à des procédures d’audit en vue de comprendre les systèmes d’information de l’entité.

Lorsqu’un processus opérationnel est lié à un poste significatif des états financiers, même si l’auditeur estime qu’il n’identifiera pas de risques d’anomalies significatives pour ce poste au niveau des assertions, il mettrait tout de même en œuvre des procédures en vue de comprendre et d’évaluer les systèmes d’information de l’entité qui sont pertinents pour le processus opérationnel, notamment pour déterminer si le processus opérationnel est de nature opérationnelle ou périodique, conformément aux directives de la section OAG Audit 5034. Cela s’explique par le fait que l’auditeur doit généralement acquérir une compréhension du processus opérationnel qui sous-tend un poste significatif des états financiers afin de déterminer s’il y a des risques d’anomalies significatives au niveau des assertions pour ce poste. C’est donc dire que la compréhension acquise doit être suffisante pour fournir une base permettant à l’auditeur de conclure s’il y a ou non des risques d’anomalies significatives identifiés dans le processus opérationnel, mais que, dans certains cas, cette compréhension n’a pas besoin d’être aussi approfondie que la compréhension acquise des processus opérationnels importants. Par exemple, l’auditeur peut acquérir une compréhension des systèmes d’information liés à ces postes surtout en faisant des demandes d’informations auprès du personnel compétent au sujet des procédures utilisées pour amorcer, enregistrer, traiter et communiquer les opérations, et en mettant en œuvre des procédures de corroboration, comme des inspections ou des observations, sans toutefois procéder à un test de cheminement des opérations dans l’ensemble du processus opérationnel. De plus, il est peu probable que l’auditeur relève des contrôles au sein de ce type de processus opérationnel comme étant des contrôles appartenant à la composante « Activités de contrôle » vu qu’il a conclu qu’il n’y avait aucun risque d’anomalies significatives. Acquérir une compréhension du processus opérationnel aide aussi l’auditeur à identifier certaines assertions et à concevoir des procédures de corroboration pour les postes qui sont significatifs, mais qui ne sont pas importants selon son évaluation (la section BVG Audit 5042 contient des directives sur les tests de détail qui sont obligatoires pour postes qui ne sont pas considérés comme importants, mais qui sont significatifs).

Les éléments clés du processus de définition des attentes initiales à l’égard des postes des états financiers qui pourraient être importants dans les états financiers d’une entité sont illustrés dans le graphique ci‑dessous.

Diagramme grandeur réelle

Comme les attentes initiales en ce qui a trait aux postes importants des états financiers influencent grandement l’auditeur lorsqu’il détermine la cible des procédures supplémentaires d’évaluation des risques, il est primordial que les membres expérimentés de l’équipe de mission participent aux procédures d’acquisition de la compréhension de l’entité et de son environnement et qu’ils communiquent leurs idées au cours du processus de définition des attentes initiales.

Notes

1. L’auditeur doit faire preuve de prudence lorsqu’il tire cette conclusion à l’égard d’un poste dans ses attentes initiales, car la mise en œuvre à venir de procédures supplémentaires d’évaluation des risques pourrait approfondir sa compréhension du poste, ce qui lui fournira probablement des informations plus détaillées sur l’évaluation des risques et pourrait l’amener à relever des assertions pertinentes pour le poste. Lorsque des assertions pertinentes sont relevées subséquemment, l’auditeur devrait revoir son évaluation en vue de déterminer si le poste est toujours important (la revoir pour déterminer s’il s’agit d’un poste important).

2. Lorsque l’auditeur recense un processus opérationnel qui est lié à des postes des états financiers qu’il ne prévoyait pas être importants, mais qui sont significatifs, il acquiert alors une compréhension des systèmes d’information qui se rattachent au processus opérationnel afin de perfectionner ses attentes initiales à l’égard de l’importance des postes des états financiers et de tirer une conclusion à ce sujet.

3. En prenant pour hypothèse qu’aucun autre poste important n’a été relevé au sein du processus opérationnel qui obligerait déjà l’auditeur à acquérir une compréhension des systèmes d’information.

Documentation des attentes initiales de l’auditeur à l’égard des postes importants des états financiers

Il n’est généralement pas nécessaire de documenter séparément dans les feuilles de travail les attentes initiales définies par l’auditeur en ce qui a trait aux risques identifiés et aux postes qui sont importants. Cela s’explique par le fait que les attentes initiales de l’auditeur servent uniquement à aider celui‑ci à cibler ses procédures d’évaluation des risques vers des secteurs qui pourraient comporter des risques d’anomalies significatives et que les attentes de l’auditeur évoluent souvent tout au long de l’étape de la planification de l’audit, jusqu’à ce qu’elles reflètent l’évaluation définitive de l’auditeur aux fins de la planification et de l’exécution de l’audit. C’est donc dire que l’auditeur doit uniquement consigner dans les documents de travail sa détermination finale des risques identifiés et des postes qui sont importants.