5025 Mesures utilisées, à l’interne et à l’externe, pour évaluer la performance financière de l’entité

sept.-2022

Performance financière : La direction se doit de comprendre comment ses principaux objectifs financiers appuient l’atteinte des objectifs stratégiques de l’entité et la création d’une valeur. Plus particulièrement, il importe de faire attention au coût du capital pour l’ensemble du groupe et chacune des unités opérationnelles.

Parmi les autres informations générées à l’interne qui sont utilisées par la direction pour évaluer la performance financière de l’entité, il y a des budgets, des analyses d’écart et des critères de référence. De plus, des informations externes, comme des rapports d’analystes et des rapports d’agences de notation, peuvent fournir des données utiles à l’auditeur pour comprendre l’entité auditée et son environnement.

Les indicateurs de performance d’origine interne peuvent aussi faire ressortir des résultats ou tendances inattendus qui obligent la direction à faire des demandes d’informations externes afin d’en déterminer les causes et de prendre des mesures correctives. Les indicateurs de performance peuvent par ailleurs signaler à l’auditeur l’existence d’un risque d’anomalies dans les informations correspondantes des états financiers. Par exemple, ils peuvent montrer que l’entité connaît une croissance ou une rentabilité inhabituellement rapide par rapport à d’autres entités du même secteur d’activité. De telles informations, notamment lorsqu’elles sont associées à d’autres facteurs tels que des primes fondées sur la performance ou une rémunération au rendement, peuvent indiquer un risque de parti pris de la part de la direction dans l’établissement des états financiers.

• Se concentrer sur les bénéfices comptables sans tenir compte du reste pourrait occulter des unités ou des activités qui ont un rendement inférieur ou font perdre de la valeur

• Ne pas se concentrer suffisamment sur la gestion de la trésorerie, surtout en contexte de croissance ou durant une période de ralentissement économique

• Prise de mauvaises décisions de placement

• Coût du capital (p. ex. coût moyen pondéré du capital)

• Rendement des capitaux propres

• Flux de trésorerie liés aux activités

• Budgets et principaux critères de comparaison avec la concurrence

• Données externes (p. ex. rapports d’analystes, rapports d’une agence de notation)

Situation financière : La plupart des entités éprouvent des difficultés, plus ou moins importantes, avec leur situation financière. Ces difficultés peuvent créer de nouveaux risques d’entreprise qui peuvent se traduire par des risques d’anomalies significatives. Des problèmes de performance qui perdurent peuvent signaler l’existence de problèmes au sein d’une entité qui éprouve alors des difficultés financières. Des changements dans la situation financière d’une entité se reflètent généralement dans son bilan et les principaux ratios financiers liés à ses liquidités.

• Structure du capital qui n’est pas suffisante pour l’étape du cycle de vie actuel de l’entité

• Ententes de financement complexes conclues avec diverses institutions financières et prévoyant différentes formes de financement

• Trésorerie/facilités d’emprunt insuffisantes pour fournir le fonds roulement nécessaire pour appuyer la croissance prévue

• Financement de projets d’immobilisations à long terme au moyen de facilités d’emprunt à court terme

• Recours à des entrées de trésorerie non récurrente pour régler des dettes ou autres obligations financières récurrentes

• Preuve de la conformité aux clauses restrictives

• Nature et modalités des facilités de crédit – montants, durée et clauses restrictives

• État des immobilisations corporelles – âge et qualité des immobilisations corporelles, durée d’utilité résiduelle observée et inscrite sur la liste des actifs

• Détails sur les dépenses en immobilisations (frais d’entretien versus les achats d’actifs supplémentaires)

Performance des secteurs opérationnels/d’unités : Il est primordial de comprendre la performance de chacun des secteurs opérationnels d’une entité afin d’évaluer la performance de l’ensemble de l’organisation. Les secteurs opérationnels indiquent les modalités de gestion de l’ensemble de l’organisation, selon la région, l’unité ou le secteur de production.

• Le secteur opérationnel, un produit ou un service peut avoir un rendement inférieur aux attentes, même si l’entité enregistre des profits dans son ensemble

• Information ou analyse sectorielle utilisée par la direction

  • Flux de trésorerie liés aux activités par secteur/unité (historique et prospectif)

  • Coût du capital par secteur/unité

  • Rendement sur les placements par secteur/unité

  • Croissance potentielle des revenus futurs par secteur/unité

  • Contribution par secteur/unité, p. ex. par produit, par région ou service

Exemple:

Dans le commerce de détail, la perte de volume est une mesure interne qui est surveillée par la direction des entités. La perte de volume constitue une perte de marchandises qui n’ont pas été vendues à des clients (p. ex. vols ou dommages). Cette mesure représente généralement la valeur de clôture des stocks moins la valeur des stocks selon l’inventaire physique. Ces différences entraînent des ajustements au poste des stocks dans les états financiers. Des changements inattendus dans le solde des stocks peuvent indiquer un risque accru d’anomalies significatives résultant de fraudes ou d’erreurs visant l’assertion relative à l’existence des stocks.