Manuel de la vérification annuelle
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7031 Introduction
juil.-2017
Contenu de la présente section
Aperçu
La présente section traite des questions suivantes :
- les objectifs de l’auditeur par rapport aux procédures analytiques de corroboration;
- les définitions liées aux procédures analytiques;
- les objectifs et les types de procédures analytiques.
Directives des NCA
L’objectif de l’auditeur est : (NCA 520.3 a))
d’obtenir des éléments probants pertinents et fiables lorsqu’il met en œuvre des procédures analytiques de corroboration.
Directives des NCA
Dans les NCA, on entend par « procédures analytiques », les évaluations des informations financières reposant sur l’analyse de corrélations plausibles entre des données aussi bien financières que non financières. Les procédures analytiques englobent également les investigations nécessaires portant sur les variations ou les corrélations relevées qui sont incohérentes avec d’autres informations pertinentes ou qui s’écartent de façon importante des valeurs attendues. (NCA 520.4)
Les procédures analytiques comprennent la prise en considération de comparaisons entre les informations financières de l’entité et, par exemple : (NCA 520.A1)
- les informations correspondantes des périodes antérieures;
- les résultats escomptés de l’entité, par exemple les budgets ou les prévisions, ou les attentes de l’auditeur, par exemple son estimation de la charge d’amortissement;
- des données sectorielles similaires, par exemple une comparaison du ratio de rotation des comptes clients de l’entité avec le ratio moyen du secteur ou avec ceux d’entités de taille comparable dans le même secteur.
Les procédures analytiques comprennent également l’examen des corrélations, par exemple : (NCA 520.A2)
- entre des éléments d’information financière qui devraient normalement être conformes à des tendances prévisibles, compte tenu des résultats passés de l’entité, par exemple les ratios de la marge brute;
- entre des informations financières et des informations non financières pertinentes, par exemple les frais de personnel par rapport au nombre d’employés.
Les procédures analytiques peuvent être mises en œuvre au moyen de diverses méthodes, qui vont de simples comparaisons à des analyses complexes faisant appel à des techniques statistiques avancées. Les procédures analytiques peuvent s’appliquer aussi bien à des états financiers consolidés qu’à des composantes ou à des éléments isolés d’information. (NCA 520.A3)
Directives du BVG
Un principe de base sous-tendant l’application des procédures analytiques est que des corrélations plausibles entre les données peuvent raisonnablement être attendues et persister en l’absence de conditions indiquant le contraire.
La définition des procédures analytiques comporte plusieurs concepts clés :
- Les procédures analytiques sont utilisées pour comprendre et tester les soldes ou les relations entre les montants des états financiers.
- Des procédures analytiques efficaces comportent une comparaison des valeurs enregistrées avec les attentes définies par l’équipe d’audit.
- Tant les données financières que les données non financières peuvent être utiles pour comprendre les relations entre les montants des états financiers et, par conséquent, pour définir les attentes.
- Les liens existant entre les données utilisées pour définir une attente et le montant enregistré doivent être indépendants, mais plausibles (c.-à-d. logiques). Les données utilisées pour définir les attentes ne sont pas tirées des montants enregistrés.
- Même lorsqu’une corrélation semble exister entre les données, celle‑ci n’est considérée plausible pour les besoins de l’audit que lorsqu’il est possible d’établir la cause probable de cette corrélation. Les auditeurs exercent leur jugement professionnel lorsqu’ils évaluent le caractère plausible de ces corrélations.
Directives du BVG
Les procédures analytiques sont utilisées tout au long du processus d’audit et se répartissent dans les catégories suivantes :
- procédures analytiques d’évaluation des risques (BVG Audit 5012.2);
- procédures analytiques de corroboration (voir plus loin);
- procédures analytiques de conclusion générale (BVG Audit 9021).
En général, les procédures analytiques d’évaluation des risques sont exécutées tôt dans l’audit pour aider à la planification de la nature, du calendrier et de l’étendue des procédures d’audit qui seront utilisées pour obtenir des éléments probants suffisants et appropriés pour les catégories d’opérations ou les comptes significatifs. Les procédures analytiques utilisées dans la planification font généralement appel à des données cumulées à un haut niveau. Les procédures analytiques de corroboration sont généralement effectuées durant les tests de corroboration. Toutefois, les procédures analytiques d’évaluation des risques et de corroboration peuvent être utilisées tout au long de l’audit. En outre, les procédures analytiques effectuées en vue de l’atteinte d’un objectif donné peuvent être combinées avec d’autres procédures pour l’atteinte d’un autre but. Par exemple, dans le cadre de procédures analytiques d’évaluation des risques, il est possible de déterminer qu’un écart important relevé a probablement été causé par un nouveau contrat. Il peut alors être plus efficace d’obtenir l’assurance, par la quantification de l’écart et la corroboration, que l’écart se rapporte effectivement au nouveau contrat en procédant à un examen particulier de la documentation du contrat. L’utilité des procédures analytiques de conclusion générale est d’évaluer le caractère raisonnable des états financiers pris dans leur ensemble, et non de procurer des éléments probants à l’appui des comptes importants. Elles sont généralement mises en œuvre au niveau des états financiers.
Avant d’effectuer une procédure analytique, il faut tenir compte de ce que l’on cherche à accomplir au moyen de ladite procédure et en déterminer les objectifs en considérant :
- le but de la procédure analytique (p. ex. l’évaluation des risques ou l’obtention d’une assurance);
- la nature et la fiabilité de l’information qui sera utilisée dans la mise en œuvre de la procédure analytique;
- le niveau d’assurance souhaité de la procédure analytique;
- la pertinence de la procédure analytique pour fournir le niveau d’assurance souhaité;
- l’importance monétaire du compte;
- l’étape de l’audit à laquelle la procédure analytique est mise en œuvre;
- les risques inhérents, d’affaires et d’audit connexes;
- la compréhension de l’entité et l’expérience d’audit antérieure;
- les assertions contenues dans les états financiers que la procédure analytique traitera et le niveau d’éléments probants devant être obtenus pour chacune des assertions;
- les questions suivantes : les procédures analytiques ont‑elles été fructueuses par le passé et, le cas échéant, peuvent-elles être améliorées pour fournir de meilleurs éléments probants?
Les objectifs de la procédure analytique dicteront également le type de procédure analytique utilisée et les techniques employées pour procéder à des investigations sur un écart important. Pour une description détaillée des types de procédures analytiques, voir la section BVG Audit 7032.