1041 Exercice d’un esprit critique

déc.-2022

NCA 200.15 L’auditeur doit faire preuve d’esprit critique tout au long de la planification et de la réalisation de l’audit, en étant conscient que certaines situations peuvent conduire à des anomalies significatives dans les états financiers. (Réf : par. A21-A25)

NCA 200.A21 Faire preuve d’esprit critique consiste notamment à être attentif, par exemple :

• aux éléments probants qui contredisent d’autres éléments probants recueillis,
• aux informations qui remettent en question la fiabilité des documents et des réponses aux demandes de renseignements devant servir d’éléments probants.
• aux conditions qui peuvent être l’indice d’une fraude éventuelle.
• aux situations qui semblent indiquer qu’il est nécessaire de mettre en œuvre des procédures d’audit en plus de celles qu’exigent les NCA.

NCA 200.A22 Il est nécessaire que l’auditeur fasse preuve d’esprit critique tout au long de l’audit afin de pouvoir, par exemple, réduire les risques :

• de ne pas déceler des situations inhabituelles;
• de tirer des conclusions trop générales des observations faites durant l’audit;
• de s’appuyer sur de mauvaises hypothèses pour déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit et pour en évaluer les résultats.

NCA 200.A23 L’esprit critique est indispensable à une appréciation critique des éléments probants. Une telle appréciation critique consiste notamment à remettre en question les éléments probants contradictoires ainsi que la fiabilité des documents, des réponses aux demandes d’information et des autres renseignements obtenus de la direction et des responsables de la gouvernance. Elle consiste également à se demander si les éléments probants obtenus sont suffisants et appropriés compte tenu des circonstances, par exemple dans le cas où, alors que des facteurs de risque de fraude sont présents, il existe un seul document, qui se prête par nature à la fraude, pour étayer un montant significatif des états financiers.

NCA 200.A24 L’auditeur peut tenir les livres et autres documents comptables et pièces justificatives pour authentiques à moins d’avoir des raisons de croire le contraire. Néanmoins, il est tenu de s’interroger sur la fiabilité de l’information devant servir d’éléments probants. En cas de doute sur la fiabilité de renseignements ou d’indices de fraude éventuelle (par exemple, si des conditions repérées au cours de l’audit amènent l’auditeur à douter de l’authenticité d’un document ou à soupçonner que ses termes peuvent avoir été falsifiés), les NCA exigent de l’auditeur qu’il procède à des investigations supplémentaires et détermine quelles modifications ou quels ajouts il faut apporter aux procédures d’audit pour résoudre le problème.

NCA 200.A25 On ne peut s’attendre à ce que l’auditeur fasse abstraction du jugement que son expérience passée auprès de l’entité l’a amené à porter sur l’honnêteté et l’intégrité de la direction et des responsables de la gouvernance. Néanmoins, ce n’est pas parce que l’auditeur pense que la direction et les responsables de la gouvernance sont honnêtes et intègres qu’il peut se dispenser de la nécessité de faire preuve d’esprit critique ou se satisfaire d’éléments probants non convaincants aux fins de l’obtention d’une assurance raisonnable.

NCA 220.14 Pour mettre en place l’environnement décrit au paragraphe 13, l’associé responsable de la mission doit assumer la responsabilité de la prise de mesures claires, cohérentes et efficaces qui reflètent l’engagement qualité du cabinet, et définir et communiquer le comportement attendu des membres de l’équipe de mission, notamment en soulignant : (Réf. : par. A31 à A35)

d) l’importance de l’exercice de l’esprit critique par chacun des membres de l’équipe de mission tout au long de la mission d’audit.

NCA 220.A34 Il incombe à l’associé responsable de la mission de faire valoir l’importance de l’exercice de l’esprit critique par chacun des membres de l’équipe de mission tout au long de la mission d’audit. Les conditions inhérentes à certaines missions d’audit peuvent faire en sorte que l’équipe de mission subisse des pressions qui pourraient nuire à l’exercice d’un esprit critique approprié au moment de la conception et de la mise en œuvre des procédures d’audit ainsi que de l’évaluation des éléments probants. Ainsi, lorsqu’elle établit la stratégie générale d’audit selon la NCA 300, l’équipe de mission pourrait devoir se demander si de telles conditions sont présentes et, le cas échéant, déterminer les actions que le cabinet ou l’équipe de mission pourrait avoir à poser pour atténuer ces obstacles.

NCA 220.A35 Les obstacles à l’exercice de l’esprit critique au niveau de la mission peuvent notamment consister en ce qui suit, sans toutefois s’y limiter :

• des contraintes budgétaires, qui pourraient dissuader l’équipe de mission d’avoir recours à des ressources possédant une expérience ou une expertise suffisante, y compris des experts, qui sont nécessaires dans les audits de certaines entités, lorsque la compréhension et l’évaluation des risques, les réponses à ces risques et la mise en question de la direction nécessitent une expertise technique ou des compétences spécialisées;
• des échéances serrées, qui pourraient avoir une influence négative sur le comportement des personnes qui effectuent les travaux et de celles qui les dirigent, les supervisent et passent en revue leurs travaux. Par exemple, des contraintes de temps externes pourraient entraver l’analyse efficace d’informations complexes;
• un manque de collaboration ou des pressions indues de la direction, qui pourraient nuire à la capacité de l’équipe de mission à résoudre les points délicats ou litigieux;
• une compréhension insuffisante de l’entité et de son environnement, de son système de contrôle interne et du référentiel d’information financière applicable, qui pourrait restreindre la capacité de l’équipe de mission à porter les jugements appropriés et à mettre en question les assertions de la direction;
• des difficultés liées à l’accès aux documents comptables, aux installations, à certains employés, aux clients, aux fournisseurs ou à d’autres personnes, qui pourraient amener l’équipe de mission à adopter un parti pris pour le choix des sources d’éléments probants, en favorisant les éléments probants dont les sources sont les plus facilement accessibles;
• une confiance excessive envers les outils et techniques automatisés, qui pourrait amener l’équipe de mission à ne pas évaluer les éléments probants d’un œil critique.

NCMC 3001.41 Le professionnel en exercice doit faire preuve d’esprit critique tout au long de la planification et de la réalisation de la mission, en étant conscient que certaines situations peuvent amener l’objet considéré à s’écarter des critères applicables. (Réf. : par. A75 à A79)

Esprit critique et jugement professionnel

Esprit critique (Réf. : par. 41)

NCMC 3001.A75 L’esprit critique est une attitude qui implique d’être attentif, par exemple, aux éléments suivants :

• les éléments probants qui ne sont pas en cohérence avec d’autres éléments probants recueillis;
• les informations qui remettent en question la fiabilité des documents et des réponses aux demandes d’informations devant servir d’éléments probants;
• les situations qui semblent indiquer qu’il est nécessaire de mettre en œuvre des procédures en plus de celles qu’exigent les NCMC applicables;
• les conditions qui peuvent être l’indice d’un écart probable.

NCMC 3001.A76 Il est nécessaire que le professionnel en exercice fasse preuve d’esprit critique tout au long de la mission afin de pouvoir, par exemple, réduire les risques :

• de ne pas déceler des situations inhabituelles;
• de tirer des conclusions trop générales des observations faites durant la mission;
• de s’appuyer sur de mauvaises hypothèses pour déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures et pour en évaluer les résultats.

NCMC 3001.A77 L’esprit critique est indispensable à une appréciation critique des éléments probants. Cette appréciation critique consiste notamment à remettre en question les éléments probants incohérents ainsi que la fiabilité des documents et des réponses aux demandes d’informations. Elle consiste également à se demander si les éléments probants obtenus sont suffisants et appropriés compte tenu des circonstances.

NCMC 3001.A78 À moins que la mission exige d’obtenir une assurance quant à l’authenticité de documents, le professionnel en exercice peut, sauf s’il a des raisons de croire le contraire, tenir les livres et autres documents et pièces justificatives pour authentiques. Il est néanmoins tenu, selon le paragraphe 55, de s’interroger sur la fiabilité des informations devant servir d’éléments probants.

NCMC 3001.A79 On ne peut s’attendre à ce que le professionnel en exercice fasse abstraction du jugement que son expérience passée l’a amené à porter sur l’honnêteté et l’intégrité des personnes qui lui fournissent des éléments probants. Cela dit, avoir la conviction que les personnes qui lui fournissent des éléments probants sont honnêtes et intègres ne dispense pas le professionnel en exercice de la nécessité de faire preuve d’esprit critique.